Нормативная база для раздельного учета зарплаты в целях исчисления ЕСН (УАУ)
Нормативная база
При налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать
- выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД,
- выплаты, производимые от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.
Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе и ЕСН в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, они не подлежат обложению ЕСН. Если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению ЕСН.
По возможности структуру организации необходимо переформировать так, чтобы разными видами деятельности занимались разные подразделения и из внутренних документов организации (трудовые договора, должностные инструкции с перечнем обязанностей, штатное расписание) было видно, что данный работник занят в деятельности, переведенной на ЕНВД, либо не переведенной на ЕНВД.
По тем работникам, по которым разделение сделать невозможно,например, административный персонал (дирекция, бухгалтерия) или вспомогательный персонал (уборщицы, водители), необходимо определить долю заработной платы, приходящуюся на конкретный вид деятельности, исходя из отработанного времени. Время, затрачиваемое на тот или иной вид деятельности должно либо ежедневно фиксироваться в табеле учета рабочего времени, либо заранее оговорено в приказе по предприятию.
Если же с помощью прямого расчета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат необходимо производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Согласно разъяснениям контролирующих органов общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. Письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403, от 14.12.2006 N 03-11-02/279, ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@ ).
Пример
Выручка по общему режиму налогообложения составила: за январь - 38 461 руб., за февраль - 84 332 руб., за март - 32 413 руб. Выручка по ЕНВД составила за январь - 68 849 руб., за февраль – 128121 руб., за март - 178 512 руб. Зарплата административно-управленческого персонала (АУП) составила: за январь - 5500 руб., за февраль - 4500 руб., за март - 4500 руб.
| Месяц | Выручка по общему режиму налогообложения/ выручка по ЕНВД, руб. | Процент по общему режиму нало-гообложения = выручка по общему режиму налогообложения /общая выручка, % | Зарплата АУП, облагаемая ЕСН = зарплата АУП х %, вычисленный в гр. 3, руб. | Процент зарплаты по общему режиму налогообложения по сотруднику по отношению к зарплате текущего месяца = зарплата АУП, облагаемая ЕСН | Процент зарплаты по ЕНВД |
|---|---|---|---|---|---|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Январь |
38461 / 68849 |
35,84% = 38461 /(38461+68849)* 100% |
1971,20 = 5500 * 35,84% |
35,84% = 1971,20 / 5500 * 100% |
64,16% = 100% - 35,84% |
|
Февраль |
84332 / 128121 |
39,69%=84332/(84332+128121) |
1786,05 = 4500*39,69% |
39,69% = 1786,05 / 4500 * 100% |
60,31% = 100% - 39,69% |
|
Март |
32413 / 178512 |
15,37%=32413/(32413+178512) |
691,65=4500*15,37% |
15,37% = 691,65 / 4500 * 100% |
84,63% = 100% - 15,37% |
|
Итого за I квартал |
155205 / 375486 |
нарастающим итогом не вычисляется |
4448,90 = 1971,20 + 1786,05 + 691,65 |
нарастающим итогом не вычисляется |
нарастающим итогом не вычисляется |
Расчет суммы заработной платы на каждого работника АУП, облагаемой ЕСН производится по формуле:
Сумма зарплаты, облагаемая ЕСН = Зарплата АУП текущего месяца • Процент зарплаты гр.5
Сумма зарплаты, не облагаемая ЕСН = Зарплата АУП текущего месяца • Процент зарплаты гр.6
