Нормативная база для раздельного учета доходов и расходов при ЕНВД (УАУ)

Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ). Соответственно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на обложение ЕНВД (п.9 ст.274 НК РФ).

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете по видам деятельности с разными режимами налогообложения необходимо обеспечить следующую группировку расходов:

• расходы, связанные с получением доходов по обычным видам деятельности;
• расходы, связанные с получением доходов по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;
• расходы, относящиеся к видам деятельности с разными налоговыми режимами.

Общехозяйственные, операционные, внереализационные и другие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, необходимо распределить в соответствии с п.9 ст.274 НК РФ. Согласно указанному пункту эти расходы распределяются пропорционально доле доходов организации, относящейся к деятельности, переведенной на единый налог.

Данное требование зафиксировано также в  п.1 ст.272 НК РФ, в котором сказано, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В указанном порядке распределяются расходы, связанные с оплатой труда аппарата управления, содержанием офисного помещения (в т.ч. амортизация, стоимость коммунальных услуг), арендная плата за землю и иные расходы, непосредственно не связанные с предпринимательской деятельностью по оказанию услуг.

Для организации раздельного учета доходов и расходов необходимо дополнить рабочий План счетов аналитическими уровнями (субсчетами), в соответствии с описанными выше рекомендациями.

К синтетическим счетам открываются три субсчета второго порядка:

• 01 – субсчет учета доходов или расходов по обычным видам деятельности,
• 02 – субсчет учета доходов или расходов по видам деятельности, подлежащим обложению ЕНВД,
• 03- субсчет учета доходов или расходов по нескольким видам деятельности с разными налоговыми режимами.

Субсчета должны открываться только к тем счетам, где необходимо разделить доходы или расходы по видам деятельности. Данные по всем трем субсчета в сумме  дадут нам стоимость актива на соответствующем синтетическом счете, она же является стоимостью в бухгалтерском учете. Аналитический учет на субсчетах строиться аналогично учету по синтетическому счету.      

Механизм осуществления бухгалтерских проводок с подобными счетами следующий: друг с другом корреспондируют только счета с одинаковым номером субсчета. Например, при закрытии периода необходимо выполнить следующие проводки:

• Д26-01, 26-02 / К26-03 Распределены общехозяйственные расходы по видам деятельности с разными налоговыми режимами на общехозяйственные расходы по обычным видам деятельности и видам деятельности, переведенным на ЕНВД, пропорционально доле доходов от соответствующих видов деятельности в суммарном объеме всех доходов.
• Д90-021 / К26-01 Списаны общехозяйственные расходы по обычным видам деятельности на себестоимость продаж по обычным видам деятельности.
• Д90-022 / К26-02 Списаны общехозяйственные расходы по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, на себестоимость продаж по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
• Д44-01, 44-02 / К44-03 Распределены расходы на продажу по видам деятельности с разными налоговыми режимами на расходы на продажу по обычным видам деятельности и видам деятельности, переведенным на ЕНВД, пропорционально доле доходов от соответствующих видов деятельности в суммарном объеме всех доходов.
• Д90-021 / К44-01 Списаны расходы на продажу на себестоимость продаж по обычным видам деятельности.
• Д90-022 / К44-02 Списаны расходы на продажу по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, на себестоимость продаж по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
• Д99-01 / К90-091 Списывается финансовый результат от продаж по обычным видам деятельности.
• Д99-02 / К90-092 Списывается финансовый результат от продаж по видам деятельности, переведенным  на ЕНВД.
• Д91-021, 91-022 / К91-023 Распределяются прочие расходы пропорционально доле доходов от соответствующих видов деятельности в суммарном объеме всех доходов.
• Д99-01 / К91-91 Списывается сальдо прочих доходов и расходов по обычным видам деятельности.
• Д99-02 / К91-92 Списывается сальдо прочих доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на ЕНВД.