Раздельный учет имущества для учета по ЕНВД (УАУ)

Нормативная база

Согласно Письму Министерства финансов РФ от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05  «в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2)».

Если представляется возможность разделить площадь занимаемого здания по видам деятельности, то раздельный учет также можно вести в зависимости от занимаемой имуществом площади.

Для раздельного учета имущества по необходимости рабочий План счетов дополняется субсчетами второго порядка:

• 01 – субсчет учета имущества по обычным видам деятельности,
• 02 – субсчет учета имущества по видам деятельности, подлежащим обложению ЕНВД,
• 03- субсчет учета имущества по нескольким видам деятельности с разными налоговыми режимами.

Пример

Предприятие занимается двумя видами деятельности: розничной и оптовой продажей товаров. Помещение организация использует и в той, и в другой деятельности, и напрямую разделить его стоимость между ними невозможно. Сумма выручки от реализации товаров в розницу за I квартал 2004 г. составила 300 000 руб., а оптом - 400 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, что остаточная стоимость помещения организации составляет:

- на 1 января 2004 г. - 235 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 225 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 215 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 205 000 руб.

Рассчитаем долю выручки от реализации товаров оптом в общей сумме выручки:

400 000  :  700 000 = 0,5714

Определим стоимость части здания, которая является объектом налогообложения по налогу на имущество,  пропорционально выручке, полученной по необлагаемой ЕНВД деятельности, в общей сумме доходов фирмы:

- на 1 января 2004 г. - 235 000 • 0,5714 = 134 279 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 225 000 • 0,5714 = 128 565 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 215 000 • 0,5714 = 122 851 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 205 000 • 0,5714 = 117 137 руб.

Тогда среднегодовая стоимость части здания, облагаемая налогом на имущество, за I квартал 2004 г. будет равна:

(134 279 руб. + 128 565 руб. + 122 851 руб. + 117 137 руб.) : 4 = 125 708 руб.

Авансовый платеж в бюджет по налогу на имущество за I квартал составит:

125 708 • 1/4 • 2,2% = 691 руб.