Методика НДС: Возврат товара от покупателей (УАУ)
Оформление операций по возврату товара от покупателя, если право собственности на товар не перешло к покупателю (например, при возврате некачественного товара), производится при помощи документа Возврат товара от покупателя (меню Журналы > Накладные > Возврат товара (от покупателей)). Если право собственности на товар перешло к покупателю, то имеет место не возврат товара в соответствии с условиями договора, а «обратная реализация», то есть происходит приобретение нового товара, что отражается в программном комплексе документом Счет-фактура полученный.
Рассмотрим ситуацию отражения возврата товара без перехода права собственности.
Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товаров продавцу или отказа от товаров (работ, услуг), подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг). Вычет производится, если с момента возврата или отказа прошло не более одного года (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).
Для того, чтобы сумма налогового вычета отразилась в Книге покупок и строке 270 раздела 2.1 «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», необходимо на закладке «Настройка учетной политики» справочника Фирмы(меню Справочники > Предприятие > Фирмы) установить флаг «Отражать возврат товара от покупателей в книге покупок» (рис.1). В книге покупок в периоде возврата будут зарегистрированы собственные счета-фактуры, на основании которых НДС был начислен к уплате в бюджет.
Рисунок 1
Однако налоговые органы придерживаются точки зрения, что при возврате принятого на учет товара независимо от перехода права собственности на него покупатель должен выставить первоначальному продавцу счет-фактуру, зарегистрировать ее в книге продаж и начислить НДС. В 2006 году у налоговых органов появился еще один аргумент в пользу данного подхода. В новой редакции «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в абз.2 п.16, в числе ситуаций, при которых возникает обязанность исчисления НДС и регистрации в книге продаж счета-фактуры, указан и возврат принятых на учет товаров. То есть, наличие счета-фактуры первоначального покупателя, по мнению налоговых органов, является обязательным условием для применения налоговых вычетов.
Такой подход противоречит требованиям Налогового кодекса РФ, так как если переход права собственности на товар не состоялся, то его возврат не является обратной реализацией и обязанности по уплате НДС у покупателя не возникает. Поэтому в п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ речь идет о вычетах сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг). Очевидно, что согласно кодекса первоначальные покупатель и продавец не меняются местами, то есть обратная реализации отсутствует. Кроме того, условие по отражению в учете «операций по корректировке в связи с возвратом товаров» явно предусматривает сторнировоние сделанных ранее записей по реализации, а не отражение операций по приобретению товара вновь. Данная позиция подкреплена целым рядом судебных решений, таких как Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.11.2004 №Ф04-8234/2004(6358-А27-34), от 14.03.2005 №Ф04-1032/2005(9068-А27-35), Постановление Федерального арбитражного суда Приволжского округа от 28.04.2005 №А72-10207/04-6/843. Кроме того, в ряде случаев получить счет-фактуру от покупателя вообще не представляется возможным, например, в случае возврата продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС.
В данной ситуации во избежание споров с налоговыми органами при отсутствии счета-фактуры продавец может внести исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС (Письмо Минфина РФ от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 30.09.2005 № 03-04-11/256). Данные исправления должны быть зарегистрированы в дополнительном листе книги продаж соответствующего налогового периода.
Согласно требований Приложения 5 «Состав показателей дополнительного листа книги продаж» к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями». Для реализации данного подхода в программном комплексе флаг «Отражать возврат товара от покупателей в книге покупок» необходимо отключить. Возврат товара, реализованного в предыдущих налоговых периодах, может быть произведен только для всех позиций документа возврата (аннулирование сделанной ранее записи). Затем при помощи документа Счет-фактура выданный необходимо отразить исправленный счет-фактуру, указав в реквизите «Период НДС» налоговый период реализации товара.
Документ Возврат товара от покупателя можно создать на основании документа реализации с помощью элемента управления «Ввести на основании».
