Нормативная база для раздельного учета входного НДС при ЕНВД (УАУ)
Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате согласно нормам гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), и, следовательно, операции, признаваемые объектами обложения НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемые такими организациями в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, НДС не облагаются.
Кроме того, организации, переведенные по одному из видов предпринимательской деятельности на уплату ЕНВД, учет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, осуществляют в соответствии с порядком, предусмотренным п.4 ст.170 НК РФ.
На основании п.4 ст.170 суммы НДС, уплаченные организацией поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг):
- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), если эти товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету согласно ст.172 НК РФ, если эти товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС либо освобождаются от обложения этим налогом.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от обложения НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом необходимо отметить, что данная пропорция составляется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, даже если в учетной политике фирмы предусмотрено дату возникновения обязанности по уплате НДС считать "по оплате".
В связи с тем что суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) для организаций, осуществляющих как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, предусмотрена обязанность по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления указанных операций. В случае отсутствия у таких организаций раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) суммы этого налога вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.
Однако рассматриваемые организации имеют право не применять указанные положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат вычету в полном объеме.
Проблем с раздельным учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), как правило, не возникает, если на момент принятия к учету этих товаров (работ, услуг) имеется информация о том, при осуществлении каких операций будут использоваться эти товары (работы, услуги). Суммы «входного» НДС при этом необходимо отразить на соответствующих субсчетах счета 19: «НДС по товарам (работам, услугам) по обычным видам деятельности», либо «НДС по товарам (работам, услугам) по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД».
Если на момент принятия к учету товаров (работ, услуг) такой информации нет, то суммы НДС необходимо отразить на субсчете счета 19 – «НДС по товарам (работам, услугам) по видам деятельности с разными налоговыми режимами».
