Совмещение бухгалтерского и налогового планов счетов (УАУ)
В основе данного подхода к организации налогового учета по налогу на прибыль лежит принцип совмещения бухгалтерского и налогового учета: в бухгалтерских регистрах в аналитическом учете выделяются доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения в порядке, отличном от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета.
В качестве регистров налогового учета используются регистры бухгалтерского учета. Это разрешено как бухгалтерским законодательством, так и налоговым. Статья 313 НК РФ гласит: «В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета».
Преимущества такого подхода к организации учета налога на прибыль следующие:
- Отпадает необходимость параллельного ведения двух разных учетов – бухгалтерского и налогового, что достаточно трудоемко (особенно по формам, предложенным для этой цели ФНС России).
- Налоговый учет ведется с применением всего инструментария, накопленного и отработанного в бухгалтерском учете, в полной мере используются преимущества двойной записи и самое главное – ее контрольная функция.
- Бухгалтерский и налоговый учет образуют собой единую неразрывную систему, а не просто совокупность учетных регистров. Данные налогового учета легко сопоставляются с данными бухгалтерского учета.
Для реализации такого подхода необходимо создать систему аналитического учета, позволяющую фиксировать в бухгалтерском учете данные налогового учета и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Построение системы аналитического учета будет зависеть от того, является ли для предприятия обязательным применение норм ПБУ 18/02.
