Методика определения входящих ОНО, ОНА (УАУ)

Методика определения "входящего" сальдо отложенных налогов

Необходимо провести инвентаризацию временных разниц. Инвентаризация временных разниц предполагает выявление всех балансовых объектов, у которых налоговая стоимость не совпадает с их бухгалтерской стоимостью. Для этого необходимо сопоставить регистры налогового учета с соответствующими бухгалтерскими регистрами.

По объектам ОС

Здесь и далее рассматриваются объекты ОС, находящиеся на балансе на 01.01.2004 года.

1. По объектам основных средств необходимо определить разницы в остаточной и первоначальной стоимости на 01.01.2002г.:

• если остаточная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете превысит остаточную налоговую стоимость, значит образуется постоянная разница, которую необходимо отразить обособленно на субсчете 01-02 на 31.12.2003;
• если остаточная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то необходимо сравнить первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете. Если первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете превысит первоначальную налоговую стоимость, значит возникает временная разница, которую необходимо отразить обособленно на счете 01-03 на 31.12.2003. Кроме того, если срок полезного использования (СПИ) в БУ окажется меньше или равен сроку полезного использования в НУ, значит необходимо произвести расчет суммы отложенных налогов с временных разниц, возникших в связи с разницей в первоначальной стоимости, и подлежащих списанию после 01.01.2002г.

 Сумма отложенных налогов = Разница в первоначальной стоимости * Оставшийся в БУ СПИ / СПИ в БУ * ставка налога на прибыль

В обработке используется следующий алгоритм расчета:

 Сумма отложенных налогов = СК02 * (СД01 – СК02) / СД01 * ставка налога на прибыль.

На полученную сумму отложенных налогов, выполняем проводку Д09-01 / К77-01.

2. По объектам основных средств, приобретенным в период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г., также необходимо определить разницы в первоначальной стоимости:

• сумму постоянных разниц между бухгалтерской и налоговой первоначальной стоимостью необходимо отразить обособленно на субсчете 01-02;
• сумму временных разниц между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете необходимо отразить обособленно на субсчете 01-03. Кроме того, необходимо произвести расчет суммы отложенных налогов с временных разниц, возникших в связи с разницей в первоначальной стоимости:

 Сумма отложенных налогов = Временная разница в первоначальной стоимости * ставка налога на прибыль.

На полученную сумму отложенных налогов по объектам ОС, приобретенным в 2002г., выполняем проводку Д84-01 / К77-01; по объектам ОС, приобретенным в 2003г., выполняем проводку Д99 / К77-01.

3. Далее за период с 01.01.2002г. по 31.12.2002г. необходимо выполнить процедуру "Расчет временных разниц и отложенных налогов". Данная процедура определит суммы отложенных налогов, возникшие за 2002г. Для отражения сальдо входящих отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) в данной обработке выбираем проводки Д09-01 / К84 и Д84 / К77-01, для погашения ОНА и ОНО Д84 / К09-01, Д77-01 / К84 соответственно. По результатам обработки формируем бухгалтерскую справку и проводим её 31.12.2002г.

4. Затем определяем суммы отложенных налогов за 2003г. Выполняем процедуру "Расчет временных разниц и отложенных налогов" за период с 01.01.2003г. по 31.12.2003г. Для отражения ОНА и ОНО в данной обработке выбираем проводки Д09-01 / К99 и Д99 / К77-01, для погашения ОНА и ОНО - Д99 / К09-01, Д77-01 / К99 соответственно. По результатам обработки формируем бухгалтерскую справку и проводим её 31.12.2003г.

По объектам учета отличным от ОС

По объектам учета отличным от ОС необходимо определить разницы бухгалтерской и налоговой стоимости на 01.01.2003г. и на 01.01.2004г. (если в течение 2003г. отсутствовал учет отложенных налогов):

• если стоимость объекта в налоговом учете превысит бухгалтерскую стоимость, значит образуется вычитаемая временная разница. Суммы вычитаемых временных разниц необходимо отразить обособленно на субсчетах с номером 03, открываемых к соответствующему счету учета объекта, со знаком минус. Умножив сумму вычитаемых временных разниц на налоговую ставку, получим величину отложенного налогового актива. Входящий ОНА отразим в документе бухгалтерская справка записью: Д09-01 / К84 (на 01.01.2003г.) и Д09-01 / К99 (на 01.01.2004г.);
• если стоимость объекта в бухгалтерском учете превысит налоговую стоимость, образуется налогооблагаемая временная разница. Суммы налогооблагаемых временных разниц необходимо отразить обособленно на субсчетах с номером 03, открываемых к соответствующему счету учета объекта, со знаком плюс. Умножив на налоговую ставку сумму налогооблагаемых временных разниц, получим величину отложенного налогового обязательства. Это обязательство отражается в документе бухгалтерская справка записью: Д84 / К77-01 (на 01.01.2003г.) и Д99 / К77-01 (на 01.01.2004г.).

Сальдо полученных активов и обязательств на 01.01.2003г. должно быть отражено в бухгалтерском учете 31.12.2002г. и во "входящем" балансе на 01.01.2003г. (столбец 3 формы №1), сальдо полученных активов и обязательств на 01.01.2004г. отражается в бухгалтерском учете 31.12.2003г. (с учетом уже введенных остатков на 01.01.2003г.) и в столбце 4 "На конец отчетного периода" формы№1 "Бухгалтерский баланс".