Учет транспортных расходов (УАУ)

При учете ТЗР в составе расходов на продажу и формировании стоимости товаров, исходя из цены их приобретения, возникает вопрос о моменте списания транспортных расходов.

В бухгалтерском учете согласно п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В пояснениях к счету 44 «Расходы на продажу» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, сказано, что суммы расходов на продажу списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании  в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В налоговом учете суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, если они не включены в покупную стоимость товаров,  относятся к прямым расходам.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учета, и в связи с отсутствием вариантности в учете транспортных расходов для налогообложения, необходимо в бухгалтерском учете выбрать вариант частичного списания транспортных расходов на себестоимость продаж, исходя из суммы проданных товаров и остатков товаров на складах.

Данный элемент учетной политики также описан в разделе Варианты учетной политики по торговым операциям (УАУ) «Варианты учетной политики» (п.п.3).

Номенклатура ТЗР в нормативных документах бухгалтерского учета

Затраты за услуги транспорта по доставке материально — производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально — производственных запасов, установленную договором.	Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору.
Затраты по содержанию заготовительно — складского подразделения организации.	Расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников. Расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям. Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях.
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.	Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету. Расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов. Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли. Таможенные платежи. Расходы по таре. Недостача и порча материалов в пути при доставке материальных ценностей транспортом организации.
Расходы по страхованию.	Другие расходы.