Просмотр исходного текста страницы Определение прямых расходов, формирование себестоимости НЗП и ГП (УАУ)



[[Категория: Производство. Методические материалы|О]]
Федеральный закон 58-ФЗ от 06.06.2005 разрешил предприятиям самостоятельно определять в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Также предприятия могут сами определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета при определении прямых расходов и незавершенного производства за основу рекомендуется взять порядок расчета НЗП в бухгалтерском учете. 

Проанализируем порядок расчета НЗП в бухгалтерском учете.

Определение НЗП для целей бухгалтерского учета дано в п.63 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н. Согласно указанному Положению НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе:
* по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
* по  прямым статьям затрат;
* по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для каждого из указанных способов возможно определить прямые расходы и порядок расчет НЗП в налоговом учете таким образом, чтобы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетами сводились к постоянным и временным разницам в связи с разными правилами признания расходов. В зависимости от метода оценки НЗП в бухгалтерском учете перечень прямых расходов в налоговом учете будет различным:
* При оценке НЗП по фактической или нормативной (плановой) себестоимости прямыми расходами следует признать все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство». Т.е. в учетной политике необходимо записать, что к прямым расходам, помимо перечисленных ранее в законодательстве трех пунктов, относятся также: 
** расходы на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции; 
** прочие расходы, учитываемые на счете 20 «Основное производство», в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.200г. №94н;
** общепроизводственные и общехозяйственные расходы, если в бухгалтерском учете они распределяются на стоимость готовой продукции. 
Необходимо также  указать принцип их распределения, исходя из принципов, закрепленных в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Сделать это нам позволяет п.п.5 п.1 ст.319 НК РФ, в котором сказано: «если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей». Следовательно, показатели для распределения в налоговом учете можно установить  аналогично бухгалтерскому учету. Общепринятыми показателями в бухгалтерском учете являются: заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида; стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции; общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого вида продукции; общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции.  Для обоснования данного пункта учетной политики можно воспользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (Письмо Минфина РФ от 29.04.2002г. №16-00-13/03).
* При оценке НЗП по прямым статьям затрат прямыми расходами для налогообложения следует признать все прямые расходы в бухгалтерском учете. 
* При оценке НЗП по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов прямыми расходами для налогообложения следует признать стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов. 

Интересно сопоставить предложенные для налогообложения определения прямых расходов с определением прямых расходов в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете прямые расходы - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (комментарий к счету 20 Инструкции по применению Плана счетов). Однако, кроме того, на счете 20 отражаются и косвенные расходы. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Соответственно, если в качестве прямых расходов для налогообложения признать все затраты счета 20, то перечень прямых расходов в налоговом учете будет шире, чем в бухгалтерском учете.  Если прямыми расходами для налогообложения признать все прямые расходы в бухгалтерском учете, то перечни прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учетах совпадут. Если прямыми расходами для налогообложения признать стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, то перечень прямых расходов в налоговом учете будет более узким, чем в бухгалтерском.

Способы определения прямых расходов обобщим в статье [[Определение прямых расходов и методы оценки НЗП в бухгалтерском и налоговом учете (УАУ)]]. Здесь же рассмотрим соответствующие им методы оценки НЗП в бухгалтерском и налоговом учете.

Для выбора методов оценки готовой продукции, сближающих данные бухгалтерского и налогового учета, проанализируем нормы действующего законодательства. Согласно п.59 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», «готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат». Аналогичные требования содержатся  в п.203 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина от 28.12.2001г. №119н: « … остатки  готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат».

В налоговом учете «оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию» (п.2 ст.319 НК РФ).

Сопоставим методы определения прямых расходов и оценки готовой продукции  в бухгалтерском и налоговом учете в [[Сопоставление методов оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете (УАУ)]] (для удобства предположим, что разницы в оценке НЗП отсутствуют). 

Из сопоставления норм бухгалтерского и налогового законодательства следует, что оценка готовой продукции совпадает  в следующих случаях:
* в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, при этом для налогообложения прямыми расходами признаются все расходы, учтенные на счете 20 «Основное производство»;
* в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по прямым статьям затрат, при этом для налогообложения прямыми расходами признаются все прямые расходы в бухгалтерском учете. 

В таблице данные методы оценки готовой продукции выделены рамкой.

Теперь обобщим сделанные выше выводы относительно вариантов '''определения прямых расходов''' в налоговом учете и '''методов оценки НЗП''' и '''готовой продукции''', при которых данные бухгалтерского учета соответствуют данным налогового учета, в [[Производство. Сближение данных бухгалтерского и налогового учета (УАУ)]].