Методика НДС: Порядок формирования Книги покупок и Книги продаж (УАУ)
Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 №283 внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила). Данные изменения вступают в силу с 30 мая 2006 года.
Часть поправок приводят Правила в соответствие с действующим в 2006 году законодательством, часть вводят новый порядок учета НДС в ряде случаев. Так, в случае внесения изменений в книгу покупок или книгу продаж должны составляться дополнительные листы к ним. При восстановлении сумм НДС в порядке, установленном НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж.
Случаи восстановления НДС и наиболее распространенные случаи исправительных проводок по НДС отражены в таблице.
Случаи восстановления или исправления НДС
| Ситуация | Восстановление НДС согласно НК РФ | Где и как отражается | Период, в котором производятся исправления | Основание |
|---|---|---|---|---|
|
1.Организация передает иму- щество в ус- тавной капитал |
Да |
В книге продаж прямой записью |
В налоговом периоде, когда имущество передается в уставный капитал |
П.п.1 п.3 ст.170 НК РФ и п.16 Правил |
|
2.Переход на УСН или ЕНВД |
Да |
В книге продаж прямой записью |
В налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим |
П.п.2 п.3 ст.170 НК РФ и п.16 Правил |
|
3.Использова- ние освобож- дения по ст. 145 НК РФ |
Да |
В книге продаж прямой записью |
В последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение |
П.п.2 п.3 ст.170 НК РФ, п.8 ст.145 НК РФ и п.16 Правил |
|
4.Использова- ние товаров (работ, услуг) в необлага- емых НДС операциях |
Да |
В книге продаж прямой записью |
В налоговом периоде, когда товары (работы, услуги) начали использоваться в необлагаемых операциях |
П.п.2 п.3 ст.170 НК РФ и п.16 Правил |
|
5.Местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ |
Да |
В книге продаж прямой записью |
В налоговом периоде, когда товары (работы, услуги) реализо- ваны на терри- тории, не являющейся территорией РФ |
П.п.2 п.3 ст.170 НК РФ и п.16 Правил |
|
6. Товары (ра- боты, услуги) использованы в операциях, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.146 НК РФ |
Да |
В книге продаж прямой записью |
В налоговом периоде, когда товары (работы, услуги) использованы в указанных операциях |
П.п.2 п.3 ст.170 НК РФ и п.16 Правил |
|
7.Объекты недвижимости используются в предыдущих операциях. Исключения: объекты, пол- ностью самор- тизированы или которые эксплуатиру- ются не менее 15 лет |
Да, в тече- нии 10 лет. |
В книге продаж прямой записью |
В последнем на- логовом периоде каждого года в течении 10 лет с момента начала начисления амор- тизации в соот- ветствующей до- ле. Доля равна стоимости отгру- женных товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом, в общей стоимости това- ров (работ, ус- луг) отгруженных за год. |
П.6 ст.171 НК РФ и п.16 Правил |
|
8.Основное средство списывается по причине морального износа или ликвидации |
Нет |
Если организация решит восстановить НДС – в книге покупок сторнировочной записью |
В налоговом периоде, когда производится списание |
--- (спорный вопрос) |
|
9.Списание бракованных товаров, продукции |
Нет |
Если организация решит восстановить НДС – в книге поку- пок сторнировочной записью |
В налоговом периоде, когда производится списание |
--- (спорный вопрос) |
|
10.Списание недостач (в т.ч. хищения, пожары и т.п.) |
Нет |
Если организация решит восстановить НДС – в книге поку- пок сторнировочной записью |
В налоговом периоде, когда производится списание |
--- (спорный вопрос) |
|
11.Осуществ- ление товаро- обменных опе- раций, зачетов взаимных тре- бований, использование в расчетах ЦБ |
Нет |
Если организация решит восстановить НДС – в книге покупок сторнировочной записью |
В налоговом периоде, когда производится взаимозачет |
--- (спорный вопрос) |
|
12.Возврат то- варов постав- щику (при пе- реходе права собственности) |
Нет |
На сумму возврата оформляется счет- фактура на расход, который отражается в книге продаж |
В периоде возврата |
П.17 Правил |
|
13.Возврат товаров поставщику (без перехода права соб- ственности), требующий корректировок предыдущих налоговых периодов |
Нет |
Поставщик составляет исправ- ленный счет-фактуру за нало- говый период покупки. В ПК вначале формируется доку- мент «Возврат товара постав- щику» на всю сумму первона- чального счета. Затем отража- ется исправленный «Счет- фактура на приход». «Возврат товара» (первона- чальная счет-фактура постав- щика) отражается в доп.листе книги покупок, если период возврата не совпадает с пе- риодом покупки, сторниро- вочной записью. Исправлен- ный счет-фактура всегда отражается в книге покупок. При совпадении периодов по- купки и возврата, вероятно, проще исправить первона- чальный счет-фактуру без всяких сторнировок и т.д. |
Возврат товара в периоде покупки Исправ- ленный счет- фактура в пери- оде воз- врата. |
П.29 и п.16 Правил |
|
14.Возврат то- варов от поку- пателя (при переходе пра- ва собствен- ности) |
Нет |
Покупатель оформляет счет-фактуру на приход, который отражается в книге покупок |
В пери- оде воз- врата |
П.8 Правил |
|
15.Возврат товаров от покупателя (без перехода права собст- венности), требующий корректировок предыдущих налоговых периодов |
Нет |
Поставщик составляет исправ- ленный счет-фактуру за нало- говый период продажи. В ПК вначале формируется доку- мент «Возврат товара от поку- пателей» на всю сумму перво- начального счета-фактуры. Затем отражается исправлен- ный «Счет-фактура на расход». «Возврат товара» (первона- чальная счет-фактура) отражается в доп.листе книги продаж, если период воз- врата не совпадает с пери- одом продажи, сторниро- вочной записью. Исправленный счет-фактура тоже отражается либо в книге продаж, либо в доп.листе книги продаж. При совпадении периодов продажи и возврата, вероятно, проще исправить первоначальный счет-фактуру без всяких сторнировок и т.д. |
Возврат товара и исправ- ленный счет- фактура в пери- оде продаж. |
П.29 и п.7 Правил |
|
16.Предоставление скидок покупателю, требующее исправления документов предыдущих налоговых периодов (например, накопительные скидки) |
Нет |
Поставщик составляет исправ- ленный счет-фактуру за нало- говый период продажи. В ПК вначале формируется доку- мент «Возврат товара от покупателей» на всю сумму первоначального счета- фактуры. Затем отражается исправленный «Счет-фактура на расход». «Возврат товара» (первона- чальная счет-фактура) отражается в доп.листе книги продаж сторнировочной записью. Исправленный счет-фактура тоже отражается в доп.листе книги продаж. |
Возврат товара и исправ- ленный счет- фактура в пери- оде продаж. |
П.29 и п.7 Правил |
|
17.Получение скидок от поставщика, требующее исправления документов предыдущих налоговых периодов (например, накопительные скидки) |
Нет |
Поставщик составляет исправ- ленный счет-фактуру за налоговый период покупки. В ПК вначале формируется документ «Возврат товара поставщику» на всю сумму первоначального счета. Затем отражается исправленный «Счет-фактура на приход». «Возврат товара» (первона- чальная счет-фактура поставщика) отражается в доп.листе книги покупок, сторнировочной записью. Исправленный счет-фактура всегда отражается в книге покупок.. |
Возврат товара - в периоде покупки Исправ- ленный счет- фактура в пери- оде воз- врата. |
П.29 и п.16 Правил |
В программном комплексе Книга покупок и Книга продаж формируются при помощи документа Книга покупок/продаж (меню Журналы > Закрытие периода > Документы закрытия периода).
