Просмотр исходного текста страницы Учет по ЕНВД. Общие положения (УАУ)



[[Категория:Методика ведения учета по ЕНВД|*]]
Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ «налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению '''единым налогом на вмененный доход''', иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести '''раздельный учет''':
* имущества, 
* обязательств,
* хозяйственных операций 
по предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, по которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения». Раздельный учет необходимо вести и при осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п.6 ст.346.26 НК РФ).

'''Порядок организации раздельного учета''' в бухгалтерском учете должен быть закреплен вами в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При его разработке необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

'''В учетной политике''' для целей бухгалтерского учета, в частности, нужно '''закрепить''':
* '''план счетов''' организации с перечислением всех специфических субсчетов, открываемых для целей раздельного учета.
Отметим, что большинство показателей, в отношении которых нужно вести раздельный учет, целесообразнее всего учитывать бухгалтеру с использованием отдельных субсчетов. Это значит, что к каждому счету, на котором учитывается тот или иной показатель, открывается три субсчета, на которых отдельно учитываются:
** показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД;
** показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН);
** показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (т.е. подлежащие распределению).
* '''методику разнесения показателей''' по этим субсчетам;
* '''методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета''', а также другие необходимые решения, обеспечивающие соответствие организованного вами раздельного учета принципам и правилам ведения бухгалтерского учета.

Не всегда возможно четко разделить показатели по видам деятельности. Эта проблема возникает, когда показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности. Такие показатели необходимо распределять между видами деятельности по специальным методикам (правилам). Некоторые такие методики определены непосредственно в НК РФ и используются для целей исчисления конкретных налогов. А другие налогоплательщику предстоит разработать самостоятельно.
Важно помнить, что если порядок распределения неразделимых показателей НК РФ уже предусмотрен, то отступать от него не следует. Ниже приведены '''положения Налогового Кодекса''', касающиеся '''порядка распределения''' неразделимых '''показателей.'''

{|border=1 cellpadding=2 cellspacing=1 
! style="background:#C0C0C0;"| Показатели, которые нужно распределять
! style="background:#C0C0C0;"| Налог,в расчете которого участвует показатель
! style="background:#C0C0C0;"| Порядок распределения показателей
|-
|align="center"|
Расходы     
|align="center"|
Налог на прибыль
|
В случае невозможности разделения расходов организации они определяются             
пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем     
доходе организации по всем видам        
деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ)          
|-
|align="center"|
Расходы    
|align="center"|
Единый налог при УСН, ЕСХН
|
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по ЕНВД и    
единому налогу при УСН (ЕСХН) эти расходы  распределяются пропорционально долям       
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных       
налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18,п. 10 ст. 346.6 НК РФ)                     
|-

|align="center"|
Суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам,услугам),имущественным правам  
|align="center"|
НДС
|
"Входной" НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров в той пропорции, в которой эти товары используются для деятельности,облагаемой (не облагаемой) НДС, и в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).

|-
|}

Таким образом, НК РФ определил порядок распределения только некоторых неразделимых показателей. В остальных же случаях придется разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его во внутренних документах (например, в приказе об учетной политике). Это, в частности, касается распределения следующих неразделимых показателей:
* '''физического показателя''' (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) (для целей определения налоговой базы по ЕНВД). '''Например''', на одной и той же торговой площади организация занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН;
* '''работников''' (для целей правильного определения суммы вычетов по ЕНВД, а также налоговой базы по ЕСН и базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). '''Например''', организация занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, облагаемой налогами по ОСН. Некоторые состоящие в штате организации работники (бухгалтеры, менеджеры, водители, курьеры, уборщицы) одновременно заняты в двух видах деятельности;
* '''имущества''' (для целей исчисления налога на имущество). '''Например''', бухгалтер организации использует компьютер для ведения учета и подготовки отчетности по двум осуществляемым организацией видам деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, а другой облагается налогами по ОСН.

Что касается '''налогового учета''', то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в гл.25 Налогового кодекса РФ. В п.1 ст.272 НК РФ сказано, что «''расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика''». Организациям - плательщикам ЕНВД также необходимо пользоваться этой нормой, т.к. по деятельности, которая "вмененным" налогом не облагается, они должны платить налог на прибыль. А значит, обязаны выполнять требования, установленные гл.25 Налогового кодекса РФ.

Для учета операций по видам деятельности необходимо провести '''настройку плана счетов''', т.е  к каждому счету, где это необходимо, рекомендуется открыть субсчета.  Их нужно отразить в рабочем плане счетов и оговорить в приложении к учетной политике. 

Например:

19-051  НДС по товарам по обычным видам деятельности 

19-052  НДС по товарам  по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

19-053  НДС по товарам по видам деятельности с разными налоговыми режимами

19-061  НДС по услугам по обычным видам деятельности 

19-062  НДС по услугам  по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

19-063  НДС по услугам по видам деятельности с разными налоговыми режимами

26-01 Общехозяйственные расходы по обычным видам деятельности 

26-02 Общехозяйственные расходы по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД 

26-03 Общехозяйственные расходы по видам деятельности с разными налоговыми режимами

44-01 Расходы на продажу по обычным видам деятельности 

44-02 Расходы на продажу по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

44-03 Расходы на продажу по видам деятельности с разными налоговыми режимами

90-011  Выручка от продаж по обычным видам деятельности 

90-012  Выручка от продаж по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

90-021  Себестоимость продаж по обычным видам деятельности 

90-022  Себестоимость продаж по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

90-091  Прибыль (убыток) от продаж по обычным видам деятельности 

90-092  Прибыль (убыток) от продаж по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД 

91-021  Прочие расходы по обычным видам деятельности 

91-022  Прочие расходы по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

91-023  Прочие расходы по видам деятельности с разными налоговыми режимами
 
91-91   Сальдо прочих доходов и расходов по обычным видам деятельности 

91-92   Сальдо прочих доходов и расходов по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД

99-01   Прибыли и убытки по обычным видам деятельности 

99-02   Прибыли и убытки по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД